Quebranto Impositivo

¿Qué es el traspaso de pérdidas fiscales?

La pérdida fiscal trasladada (o trasladada) es una disposición que permite a los contribuyentes trasladar las pérdidas fiscales a años futuros para compensar las ganancias. Las personas o las empresas pueden solicitar un arrastre de pérdidas fiscales para reducir los impuestos futuros.

Conclusiones clave:

• La transferencia de pérdidas fiscales permite a los contribuyentes utilizar las pérdidas fiscales del período actual y aplicarlas a períodos fiscales futuros.
• Las pérdidas de capital que excedan las ganancias de capital en un año pueden utilizarse para compensar la renta gravable ordinaria en cualquier año fiscal futuro indefinidamente, hasta un máximo de $3,000, hasta que se agoten.
• Pérdidas operativas netas (NOL), que son pérdidas incurridas en actividades comerciales, que pueden transferirse indefinidamente según la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA);Sin embargo, se limitan a utilizar el 80% de la renta imponible arrastrada del año.
• Antes de la TCJA, las NOL se podían transferir durante 20 años o retroceder durante 2 años, sin límite de dólares, hasta el monto de la renta imponible del año que se utilizó para trasladar o transferir.
• La Ley CARES de 2020 modifica aún más las reglas de NOL para los años fiscales 2018 a 2020.

Cómo funciona la transferencia de pérdidas fiscales

A efectos fiscales, las pérdidas fiscales por amortizar se tratan como beneficios y no como beneficios o beneficios negativos. Las ganancias negativas ocurren cuando los gastos son mayores que los ingresos o las pérdidas de capital son mayores que las ganancias de capital. Esta disposición es una gran herramienta para crear futuras exenciones fiscales. Hay dos tipos principales de arrastre de pérdidas: arrastre de pérdidas operativas netas (NOL) y arrastre de pérdidas de capital.

Arrastre de pérdidas operativas netas

Para efectos del impuesto sobre la renta, surge una NOL cuando una corporación permite deducciones que exceden su ingreso imponible para el período impositivo. Los NOL se pueden usar para compensar los impuestos de una empresa en otros períodos impositivos a través de una disposición fiscal del Servicio de Impuestos Internos (IRS) llamada transferencia de NOL. El traspaso de NOL combina el NOL del año en curso con el ingreso neto de años futuros para reducir su obligación tributaria en períodos impositivos futuros. 1

Por ejemplo, si una empresa tiene ingresos operativos netos (NOI) negativos en el primer año, pero ingresos operativos netos (NOI) positivos en los años posteriores, se puede utilizar una transferencia de NOL para reducir las ganancias futuras para los años posteriores. de sus pérdidas durante el primer año. Esto da como resultado un ingreso imponible más bajo en años NOI positivos, lo que reduce la cantidad de impuestos que la empresa le debe al gobierno. El propósito de esta disposición fiscal es permitir algún tipo de desgravación fiscal cuando una empresa pierde dinero durante el período impositivo. Dado que las empresas solo pagan impuestos en los años en que el NOI es positivo, la única forma de minimizar el impacto fiscal de las pérdidas es compensar los ingresos en los años en que el NOI es positivo.

El Servicio de Impuestos Internos (IRS) reconoce que algunas empresas tienen ganancias comerciales cíclicas que no coinciden con el año fiscal estándar. Por ejemplo, una agroindustria, sujeta a diversas condiciones climáticas, puede obtener una ganancia considerable y grandes impuestos en un año, generar NOL en el año siguiente y luego otro año rentable en el año siguiente. Para reducir la carga fiscal, las disposiciones de transferencia de pérdidas permiten que las NOL en el segundo año compensen los impuestos adeudados en el tercer año.

Restricción en el traspaso de pérdidas operativas netas

Antes de la implementación de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA) en 2018, el IRS permitía a las empresas trasladar las NOL 20 años hacia adelante para compensar las ganancias futuras o hacia atrás 2 años para reembolsar inmediatamente los impuestos pagados anteriormente. Después de 20 años, cualquier pérdida residual no utilizada vence y ya no se puede utilizar para reducir la renta imponible. 2

La TCJA ha eliminado el requisito de traspaso de dos años para los años fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018, con la excepción de ciertas compañías de seguros de pérdidas agrícolas y de no vida. Sin embargo, la disposición ahora permite la transferencia indefinida. Sin embargo, las transferencias ahora están limitadas al 80% de la utilidad neta anual subsiguiente. Las pérdidas que se originen en años fiscales anteriores al 1 de enero de 2018 seguirán estando sujetas a las normas fiscales anteriores, y las pérdidas restantes seguirán siendo exigibles después de 20 años. 3

Bajo las reglas de TCJA, las pérdidas agrícolas se pueden transferir dos años para el reembolso inmediato de los impuestos pagados anteriormente o indefinidamente. Básicamente, las aseguradoras de no vida siguen utilizando las reglas anteriores a la TCJA. Se pueden trasladar 2 años o 20 años adelante, y no se aplica el límite del 80% en cualquier año. 32

Modificaciones Temporales Adicionales a los Límites

La Ley de Ayuda, Alivio y Seguridad Económica de Coronavirus (CARES) de 2020 cambia temporalmente las reglas que rodean la transferencia de NOL. Según el IRS, "La Ley CARES retrasa efectivamente la aplicación de las enmiendas de TCJA hasta el 1 de enero de 2021. Además, la Ley CARES permite transferencias de NOL a cinco años, incluidas pérdidas agrícolas y NOL para aseguradoras que no son de vida, Para ejercicios fiscales posteriores al 31 de diciembre de 2017 y anteriores al 1 de enero de 2021.”3

La Ley CARES permite a los contribuyentes corporativos con NOL elegibles para los años fiscales 2018-2020 solicitar un reembolso de la declaración de impuestos del año anterior dentro de los cinco años fiscales anteriores al año fiscal con pérdidas mediante la presentación de la NOL como transferencia. Debido al valor del dinero en el tiempo, a menudo es más beneficioso para las empresas llevar la NOL como un traspaso en lugar de un traspaso. En esencia, generalmente es más beneficioso reembolsar los impuestos pagados anteriormente en el año en curso que reducir los impuestos adeudados en el futuro, a menos que existan razones específicas de la empresa que puedan hacer que la transferencia sea más beneficiosa. La Ley CARES también elimina temporalmente el límite del 80 % en cualquier año y lo restablece para los años fiscales posteriores a 2020.4

Para el año fiscal 2021, las reglas especiales de NOL introducidas por la Ley CARES quedan oficialmente derogadas, con la excepción de ciertas pérdidas agrícolas. 1

Ejemplo de arrastre de pérdidas operativas netas

Como un ejemplo simple de la regla de transferencia de NOL posterior a TCJA, suponga que una empresa pierde $ 5 millones en 2021 y gana $ 6 millones en 2022. El límite de traspaso del 80 % de $6 millones en 2022 es de $4,8 millones. El traspaso de NOL reduce el ingreso imponible de 2022 a $ 1,2 millones (ingreso de 2022 de $ 6 millones - traspaso de NOL permitido de $ 4,8 millones). El cálculo de los activos por impuestos diferidos de la compañía incluirá un traspaso de NOL de $200,000 (un total de $5 millones de NOL - $4.8 millones de traspaso de NOL usado), disponible después de 2022.

Ejemplo real de arrastre de pérdidas operativas netas

Los remanentes de pérdidas fiscales y los remanentes recibieron nueva atención en septiembre de 2020 cuando The New York Times publicó detalles sobre las declaraciones de impuestos de 2009 del presidente Trump. Según el artículo del Times, "Los registros confidenciales muestran que, a partir de 2010, solicitó y recibió un total de $72,9 millones en reembolsos de impuestos sobre la renta: todos los impuestos federales sobre la renta que pagó entre 2005 y 2008, más los intereses".5 Esto se hace posible por la cláusula de transferencia de NOL, que es Ley de Trabajadores, Propiedad de Vivienda y Asistencia Comercial de 2009, promulgada como ley por el presidente Obama.

La ley fiscal de 2009 permitió una disposición de traspaso de NOL de cinco años para los años fiscales 2008 y 2009 en lugar de la disposición de traspaso de dos años en ese momento. Esto significa que las NOL incurridas durante 2008 y 2009 pueden utilizarse para reembolsar los impuestos pagados anteriormente en los cinco años anteriores a la pérdida. Si el contribuyente elige trasladar la NOL al año anterior, la transferencia de la NOL se limita al 50 % de la renta imponible del año anterior. Sin embargo, el saldo restante de NOL se puede transferir al año anterior, y así sucesivamente, hasta que las pérdidas se agoten por completo. 67

Arrastre de pérdida de capital

Las ganancias y pérdidas de capital provienen de la venta de activos de capital como acciones, bonos, joyas, antigüedades y bienes raíces. Cuando se vende un activo de capital, la ganancia (o pérdida) de la venta es la diferencia entre su precio de venta y su base imponible (generalmente el precio de compra del activo más el costo de las mejoras). Si el precio de venta está por encima de la base imponible, el resultado es una plusvalía. Si el precio de venta está por debajo de la base imponible, el resultado es una pérdida.

Las pérdidas de capital netas (la cantidad por la cual las pérdidas de capital totales superan las ganancias de capital totales) solo pueden deducirse para compensar los ingresos ordinarios, hasta un máximo de $3,000 ($1,500 para casados ​​que presentan una declaración por separado) en un año fiscal. Las pérdidas netas de capital por encima del umbral de $3,000 pueden transferirse a años fiscales futuros hasta que se agoten. No existe un límite para el número de años en que las pérdidas de capital pueden trasladarse89.

Las disposiciones del impuesto a las pérdidas de capital mitigan la gravedad del impacto de las pérdidas de inversión. Sin embargo, hay excepciones. Los inversores deben conocer la cláusula de venta ficticia, que prohíbe recomprar inversiones dentro de los 30 días posteriores a una venta con pérdidas. Si esto sucede, la pérdida de capital no se puede utilizar para el cálculo de impuestos, sino que se agrega a la base de costos de la nueva posición, lo que reduce el impacto de las ganancias de capital futuras. 10

Ejemplo de arrastre de pérdida de capital

Por ejemplo, suponga que un contribuyente vende 1,000 acciones de acciones XYZ por una pérdida de capital total de $10,000, y el contribuyente conserva las acciones durante tres años. Las ganancias y pérdidas de capital se informan en el Anexo D de la declaración de impuestos del Formulario 1040 del IRS. Si las acciones se mantienen durante más de un año, el período de tenencia generalmente es a largo plazo (con algunas excepciones para 2018 y más allá, "considerado como un interés de sociedad aplicable a largo plazo después de tres años"). Los contribuyentes utilizan las pérdidas a largo plazo para compensar las ganancias a largo plazo. 11

Suponiendo que el contribuyente también tenga una ganancia a largo plazo de $3,000, esto reduce la pérdida neta de capital a largo plazo a $7,000. Los contribuyentes pueden deducir $3,000 de esta pérdida para reducir otros ingresos (llamados ingresos ordinarios) en su declaración de impuestos del año. La pérdida de capital a largo plazo restante de $4,000 se puede transferir al próximo año fiscal para compensar las ganancias de capital y los ingresos ordinarios, hasta un límite de $3,000. La política fiscal permite a los inversores que obtienen grandes pérdidas durante las recesiones del mercado reducir las ganancias que reconocen durante muchos años por venir. 89